營業人應於「工程合約所載每期應收價款」開立統一發票                     

包作業營業人以包工包料方式承攬工程，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，以其「工程合約所載每期應收價款時」開立統一發票，報繳營業稅。

財政部北區國稅局舉例說明，甲公司於112年間以包工包料方式承攬乙君房屋裝修工程，工程總價530萬元(含稅)，乙君已依工程合約所訂4期付款條件分別於合約簽訂日、水電進場完成日及木工進場完成日陸續支付前3期工程價款合計371萬元（含稅），甲公司本應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，惟因施作內容爭議未進行工程驗收，甲公司卻以未收取乙君驗收尾款與稅金為由，拒絶開立統一發票，案經該局查獲，除核定補徵營業稅額17萬餘元，並依稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，擇一從重處罰。

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該局進一步說明，包作業營業人，應於工程合約所載每期應收價款之時開立統一發票，而非以實際收取價款之時開立統一發票；倘包作業營業人已依「營業人開立銷售憑證時限表」規定開立統一發票及報繳營業稅，嗣後因買受人事由無法收回價款，可依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，於下列期限內申請退還：

（一）因買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致應收款之一部或全部不能收回者：以事實發生並已取具相關證明文件之翌日起算10年內；

（二）因應收款有逾期2年，經營業人催收，未能收取者：以該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內；填具相關書表並檢附證明文件，向主管稽徵機關申請退還或留抵應納營業稅。

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營業人在承包工程時，應依據工程合約所載的每期應收價款開立統一發票，並報繳營業稅。這一要求是根據加值型及非加值型營業稅法的規定，具體情況如下：

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包作業不得以工程款抵付罰款而短漏開統一發票

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不得以抵扣方式處理：即使有逾期罰款或未收款項，營業人仍需依照合約金額全額開立發票，而不能因為抵扣罰款而減少開立發票的金額

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營業人承包工程，應按工程合約所載每期應收價款時點及金額開立統一發票，不得因以工程款抵付出包人（業主）對承包人所為之罰款而短漏開統一發票。

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臺北國稅局說明，所謂包作業係指承包土木建築、水電煤氣裝置或建築物油漆粉刷等工程，而以自備之材料或由出包人作價供售材料施工者之營業，包括營造業、建築業、土木包作業、路面舖設業、鑿井業、水電工程業、油漆承包業等。其開立統一發票之時限，依加值型及非加值型營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定，應依工程合約所載每期應收價款時開立，尚不得因出包人延遲支付、扣減罰款或不給付工程款而延遲、短開或不開立統一發票。

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該局舉例說明，甲公司承包乙公司營建工程，完工後甲公司尚有工程合約尾款新臺幣（下同）300萬元未請款，惟因工程延宕逾期完工，雙方協議以工程尾款抵付逾期罰款100萬元，由於依限開立發票與被處罰款係屬二事，甲公司仍應就合約尾款金額300萬元，於約定應收款時開立統一發票交付乙公司並報繳營業稅，不得逕以其抵付差額200萬元開立統一發票。

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